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积极迎接入世挑战加快完善税收法制
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广告招租，e-mail:yesize@hotmail.com 作者：汤贡亮 主题类号：F61/财政与税务 【 文献号 】1-415 【原文出处】中国税务报 【原刊地名】京 【原刊期号】20000825 【分 类 号】F61 【分 类 名】财政与税务 【复印期号】200012 【 标 题 】积极迎接入世挑战加快完善税收法制 【 作 者 】汤贡亮 【 正 文 】 税法是税制的核心，完善税法体系是完善税制的题中应有之义，我国社会主义市场经济的有序运行必须具备健全的法制基础。为适应加入WTO的需要，应进一步加快税收法制的规范化，完善税收立法， 实施依法治税。现在我国税收正式立法少，行政法规多，主体税种还没有立法，税收基本法尚未出台。现行工商税收税种有20个，只有两个上升到正式法律，即《外商投资和外国企业所得税法》和《个人所得税法》，其他的还是暂行条例、暂行办法或规定。为此，要主动加快我国税收的法制建设工作，加快推进税收立法进程。当前应着重研究解决以下几个重要问题： 1.健全税收一般性规范，制定《税收基本法》或《中华人民共和国税收法》，作为宪法精神的延伸，贯彻税收法定主义原则，为各项税收基本问题提供法律规范。 2.继续完善、充实税收实体法，有步骤地完成各税种的立法手续，主要税种（增值税等）应正式采取法律形式，其他税种也应完成立法程序，提高各实体税法的法律级次，维护税收法律的权威性和严肃性。 3.进一步充实、完善税收程序法，使《税收征管法》成为名副其实的税收实体法的程序法，在此基础上制定规范的《税务代理法》、《税务机关组织法》、《纳税人权利保护法》。 4.制定专门的税务违章处罚法，加大税收监督力度。 5.制定专门的税务行政复议和诉讼法。 6.合理划分税收立法权限，健全中央、地方税法。 7.健全完善税收监督法律体系，把执法监督贯穿到税收征管全过程，形成一套比较完整、系统、科学的操作规程和制约机制，逐步走上制度化、规范化轨道。 为适应市场经济的发展，一些新的税种的开征和立法问题也应提上日程，如遗产税、社会保障税、环境保护税、证券交易税等，要做好这些税种的调查研究及配套设施工作，使这些税种税法的出台具有可操作性。 当前要特别关注社会保障税制的制定，应尽快按程序通过全国人大推进该税种的立法进程。参加世贸组织的国家一般都开征这个税种，我国的人员到国外工作都要被征收社会保障税，这是国际上的通行做法。国际货币基金组织（IMF）把税收收入分为七大类，第一类为所得税、利润税和资本利得税，第二类即为社会保障缴款。尽管前一阶段我国社会保障制度的改革使社会保障基金的筹集脱离了企业孤立自主的轨道，并有了专职的资金管理机构，与原社会保障制度相比有很大进步。但是应当看到，我国现行的社会保障筹资方式本身与规范化的市场经济的要求存在较大差距，突出的问题是统筹本身把社会保障资金的筹集完全推上了行政化的轨道，而不是推上法治的轨道，这直接衍生了社会保障资金使用的非规范化和局部非法化。 为了积极推进我国社会保障制度的改革，按照税收国际惯例，以社会保障税的征收来筹集社会保障资金是最佳选择。一方面，通过社会保障税来筹集社会保障资金才具有广泛性，因为市场经济已经打破政企合一格局和国有经济独占天下的局面，以行政隶属关系为依托的统筹不可能覆盖全社会；二是开征社会保障税本质上是把社保资金的筹集推入法治化，符合实行市场经济体制的国家社会保障资金筹集的一般规律。 要使税制全面适应加入WTO之后新的经济形势，必须统筹兼顾， 加速税收立法进程，将大多数考虑较为成熟或者一段时间内不会发生很大变化的税收政策，都以法律或行政法规的形式公布实施。比较成熟的税收行政法规可以上升为法律的应上升为法律，需要废除的应适时予以废除。如《农业税条例》是1958年制定的，目前其经济基础已发生重大变化，应尽快制定新的法律来取代。农业税制的调整和改革当前已非常紧迫，这也是农村税费改革的重要内容。 另外，虽然我国近年来在税收政策的透明度方面有了很大的进步，如税收法规的宣传、税收公告的发布等，但同世贸组织 透明度原则的要求相比较还有一些差距。透明度原则是世贸组织的重要原则，它体现在世贸组织的主要协定、协议中。根据该原则，世贸组织成员需公布有效实施的、现行的贸易政策法规，包括海关法规、关税税率，有关进出口商品征收的国内税、法规和规章，利用外资的立法及规章制度，有关知识产权保护的法规和规章，成员国政府及其机构所签订的有关影响贸易政策的现行双边或多边协定、协议，其他有关影响贸易行为的国内立法或行政规章等。透明度原则规定各成员应公正、合理、统一地实施上述的有关法规、条例和决定，要求其成员所有与投资有关的政策、法规、行政规章应该以迅速透明的、随时可以取得的方式加以公布。要求税务机关了解的，纳税人也应该了解。透明度原则是外商衡量一个国家投资环境好坏的重要因素，也是外商对进入的市场可预见性分析的一个重要因素。因此，应该尽快清理这方面的行政法规，包括一些内部文件，提高法律的规范化和透明度。要规范税收行政执法，通过建立税法公告、执法公示等一系列制度，促进税收执法公开、公正。 总之，入世促使我国税制、税法与国际接轨，适应入世的需要，结合我国的国情，按照市场经济、经济全球化的要求，重新审视、调整、修改我国的税收法律制度已成为当务之急。
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