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关于长期股权投资成本法下投资收益计算方法的探讨
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广告招租，e-mail:yesize@hotmail.com 摘要：该文探讨了长期股权投资成本法下，投资企业分得的利润或现金股利，是确认为投资收益或是确认为投资成本收回的计算方法。该方法是：通过比较投资企业累计分得的利润或现金股利和投资后被投资企业产生的累积净利润中投资企业应享有的份额，比较应确认的投资收益总额和原已累计确认的投资收益额，比较应冲减的投资成本总额和原已累计冲减的投资成本额，来确定本次收到的利润或现金股利是作为投资收益或是作为投资成本的冲回，或者二者皆有之，金额分别为多少。 关键词：成本法 累计现金股利 累计净利润 投资收益 投资成本 长期股权投资成本法下，投资企业分得的利润或现金股利是作为投资成本的收回还是作为投资收益处理，其金额分别应为多少，“投资准则指南”（ 许多教科书、培训教材，包括这几年的全国会计职称考试和CPA考试指定辅导教材等，也如此）关于这方面的计算讲得很繁琐，分为投资当年和以后年度获得利润或现金股利如何计计算，并分别列出了公式，这些公式让人很不好理解，这就使得许多人难以理解成本法下投资企业分得利润或现金股利的账务处理。 其实，《企业会计准则——投资》、《企业会计制度》关于这方面的叙述并不深奥，是非常容易理解的：“……被投资单位宣告分派的利润或现金股利，（投资企业）确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。”根据该表述，投资企业某次分得的利润或现金股利是作为投资成本的收回或是作为投资收益或者二者皆有之，我们可按如下的步骤进行计算： 第一步：计算被投资企业在接受投资企业投资后产生的累积净利润； 第二步：计算被投资企业在接受投资企业投资后产生的累积净利润中有多少是投资企业应享有的“份额”（一般来讲，该“份额”=被投资企业在投资企业投资后产生的累积净利润×投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本的比例，但被投资企业在投资企业投资后产生的净利润中有按法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润要先扣除。以下简称为“投资企业应享有的利润份额”）； 第三步：计算投资企业到本次分得利润或现金股利止（含本次分得的）累计分得的利润或现金股利； 第四步：计算投资后到本次分得利润或现金股利前，投资企业累计确认的投资收益额和累计已冲减的投资成本金额； 第五步：比较投资企业累计分得的利润或现金股利和其应享有的利润份额，比较应确认的投资收益总额和原已累计确认的投资收益额，比较应冲减的投资成本总额和原已累计冲减的投资成本额，来确定本次收到的利润或现金股利是作为投资收益或是作为投资成本的冲回，或者二者皆有之，金额分别为多少。 在进行账务处理时，有如下两种情况： 1、到本次分得利润或现金股利止，投资企业累计分得的利润或现金股利小于投资企业应享有的利润份额。这种情况下，本次分得的利润或现金股利及以前分得的利润或现金股利应全部确认为投资收益。根据本次分得的利润或现金股利，借记“应收股利”等，贷记“投资收益”。如果以前分得利润或现金股利时把一部分（或全部）金额作为投资成本收回处理了，现在应把原已冲掉的投资成本转回，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”。 例1、本企业1998年初对甲企业进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，该投资采用成本法进行核算（假如本企业没有别的形式对甲企业产生控制或重大影响），1998年3月甲企业分配现金股利50万元。1998年甲企业共盈利100万元。1999年3月甲企业分配现金股利30万元。 分析：本企业1998年3月分得现金股利时，此时本企业应享有的利润份额为0，所以分得的现金股利应作为投资成本的收回。 借 应收股利 50 000 贷 长期股权投资——甲企业 50 00 本企业1999年3月分得现金股利时，由于此时累计分得的现金股利（共计8万元）小于应享有的利润份额（其数额为10万元），所以今年及上一年分得的现金股利全都应确认为投资收益；由于上一年分得现金股利时作为投资的收回已冲减了投资成 本，现应将其转回作为投资收益。 借 应收股利 30 000 贷 投资收益 30 000 同时 借 长期股权投资——甲企业 50 000 贷 投资收益 50 000 2、到本次分得利润或现金股利止，投资企业累计分得的利润或现金股利大于应享有的利润份额。此时应从两个方面进行比较： （1）投资企业累计分得的利润或现金股利大于应享有的利润份额的部分，应全部作为投资成本的收回，冲减投资成本。应冲减的投资成本总额为到本次止投资企业累计分得的利润或现金股利大于应享有的利润份额的部分。如果以前已冲减的投资成本小于应冲减的投资成本总额，还未冲减的部分，本次冲减，贷记“长期股权投资”；以前冲减的投资成本大于应冲减的投资成本总额，以前多冲掉的投资成本本次应转回，借记“长期股权投资”。 （2）将应享有的利润份额全部确认为投资收益。如果投资企业以前累计确认的投资收益不足其应享有的利润份额，则表明仍有一部分投资收益未确认，还未确认的投资收益本次确认，贷记“投资收益”；如果以前累计确认的投资收益超过投资企业应享有的利润份额，则表明以前多确认了投资收益，本次应将以前多确认的投资收益冲减掉，借记“投资收益”。 例2、续例1，1999年甲企业全年盈利40万元，2000年3月甲企业分配现金股利70万元。 分析：2000年3月本企业分得现金股利时，本企业应享有的利润份额为14万元，累计分得的现金股利为15万元，累计分得的现金股利超过应享有的利润份额1万元，这1万元应作为投资的收回，冲减投资成本。 由于此时本企业应享有的利润份额共计为14万元，所以应确认的投资收益总额为14万元，原已确认的投资收益为8万元，所以现在还应确认投资收益6万元。 借 应收股利 70 000 贷 投资收益 60 000 贷 长期股权投资——甲企业 10 000 例3、续例2，2000年甲企业全年盈利6万元。2001年3月分配现金股利20万元。 分析：2001年3月时，本企业累计分得现金股利为17万元，应享有的利润份额共计为14.6万元，所以应冲减的投资成本总额为2.4万元，原已冲减1万元，故本次还应冲减投资成本1.4万元。由于到2001年3月时，本企业应享有的利润份额共计为14.6万元，所以应确认的投资收益总额为14.6万元，原已累计确认的投资收益额为14万元，故本次还应确认投资收益0.6万元。 借 应收股利 20 000 贷 长期股权投资——甲企业 14 000 投资收益 6 000 例4、2001年甲企业全年亏损5万元，2002年3月分配现金股利20万元。（假设分配的股利来源于1998年前的盈余） 分析：2002年3月时，本企业累计分得现金股利19万元，应享有的利润份额共计为14.1万元，所以应冲减的投资成本总额为4.9万元，原累计已冲减2.4万元，故本次还应冲减投资成本2.5万元。由于到2002年3月时，本企业应确认的投资收益总额为14.1万元，原已累计确认的投资收益额为14.6万元，故本次要将原来多确认的0.5万元投资收益冲减。 借 应收股利 20 000 投资收益 5 000 贷 长期股权投资——甲企业 25 000
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