1999年11月，财政部发布了《企业会计准则——中期财务报告》征求意见稿，以规范上市公司中期报告信息披露，提高中期报告的可靠性和可比性，利于报表使用者作出合理决策。本文对此发表几点见解。 

    一、对征求意见稿的评价 
    (一)首次规定了中期报告会计确认与计量原则。自从1994年证监会发布《公开发行股票公司信息披露内容与格式准则第三号——中期财务报告(内容与格式)》以来，我国已有六年披露中期报告的实践，但至今尚未有公开的准则对中期报告会计确认与计量问题进行说明。上市公司中期报告实务也是五花八门，有的不计提坏账准备，有的将广告费任意递延，所得税的计算方法任意选择，中期报告会计信息质量较差，中期报告的编制急需规范。征求意见稿首次对中期报告进行了解释，它的正式发布必将对上市公司中期报告起到很大的规范作用。 

    (二)完善了中期报告披露的内容。征求意见稿在1998年证监会对中期报告内容修改的基础上，进一步完善了中期报告的内容。首先，它要求上市公司提供完整的会计报表，包括现金流量表。而目前只有中期会计报表须经审计的上市公司应当编制现金流量表，其他公司不强制要求提供。此项规定使报表使用者能更好地分析企业的经营状况，预测未来现金流量。其次，规定了中期报表附注至少应披露的会计信息，特别是季节性、周期性收入的说明，能帮助报表使用者理解中期报告业绩的波动。再次，征求意见稿要求企业提供中期比较会计报表，并对中期比较会计报表的时点或期间进行了规定，有助于提高中期会计报表信息的可比性和有用性。 

    (三)明确了中期报告编制的理论依据。目前，对于中期报告的理论依据有两种代表性的观点:一种是独立观，另一种是整体观。独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间，其会计估计、成本分配、各应计项目的处理与年度报告的政策相一致。整体观是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，中期会计估计、成本分配、各应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，年度经营费用需基于年度预测活动水平(如销售量、业务量)来进行估计，并分配给各个中期。征求意见稿明确指出采用独立观，强调中期会计政策应与年度会计政策相一致，以提高中期会计信息的可靠性，给会计人员的工作提供了总的指导思想。 

    (四)对特殊项目规定了处理方港。征求意见稿除对一般原则进行规定以外，还对特殊项目如不均匀发生的费用、季节性和周期性收入进行了解释。为保证中期报告的可靠性，征求意见稿规定对于特殊项目也应采用和年度报告相同的会计政策，而不在各种期间进行分摊。 

    二、对征求意见稿的建议 
    (一)不均匀发生的费用处理不恰当。征求意见稿中规定，若年度报告中采用发生时计入费用的会计政策，则编制中期报告时也应采用这一会计政策;如果在编制年度报告时采用按受益期分摊的会计政策，则编制中期报告时也应按受益期分摊。对于每年都会发生的不均匀费用，在年度报告中采用发生时计入费用的会计政策，并不影响对年度经营业绩的计量，而中期报告也采用这种会计政策，则可能出现本应由全年收入负担的费用而由某一中期的收入负担，影响了中期经营业绩的计量。所以，建议对于不均匀发生的费用，可以考虑采用按受益期进行分摊。 

    (二)所得税的计算不能反映实际的税收负担。征求意见稿中规定，中期所得税费用的计算应以中期税前会计利润乘以适用税率求得。这种计算方法较国际上通行的做法简单且易于操作，而对于永久性差异、时间性差异所占比重较大，税前会计利润与税法利润相差较大的情况，所得税费用的计算数则不能反映企业实际负担数。所以，建议所得税费用的计算应考虑永久性差异、时间性差异的调整数。而且由于我国会计人员对于所得税的核算已经比较熟悉，也不会有太多操作困难。

作者：北方交通大学经济管理学院 蔡艳艳